Возмещаемые расходы ндс по договору совместной деятельности. Ндс при совместной деятельности "упрощенцев". Ситуация по ндс в рамках совместной деятельности

Ввиду того что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого правила составляют НДС и акцизы, плательщиком которых в части всех операций товарищества признается участник договора, который ведет учет имущества и (или) осуществляемых операций.

Участники договора совместной деятельности вправе определить одного из товарищей их уполномоченным представителем. В таком случае уполномоченный товарищ будет осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной участниками в соответствии с гражданским законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с обязательным приложением печати этой организации.

Договоры простого товарищества часто заключаются именно для снижения налоговой нагрузки. Как минимум, это обусловлено тем, что вносимые и возвращаемые вклады не облагаются НДС. В связи с этим сделки по совместной деятельности всегда являются объектом пристального внимания налоговых органов.

Налог на добавленную стоимость

При совершении операций в соответствии с договором совместной деятельности на одного из участников товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 настоящего Кодекса. При этом данный участник будет являться плательщиком НДС вне зависимости от того, имеет он в части своей основной деятельности льготы по данному налогу или нет.

Соответственно именно данный товарищ обязан выставлять в установленном порядке счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав согласно договору совместной деятельности, а также вести книги покупок и книги продаж и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Вычеты по налогу при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества применяет именно участник, ведущий общие дела. Для получения налоговых вычетов товарищ, регистрирующий счета-фактуры поставщиков (исполнителей) и принимающий к учету товары (работы, услуги), должен, кроме того, вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые используются при осуществлении операций в соответствии с договором совместной деятельности и применяются при реализации иной деятельности.

Уполномоченный участник совместной деятельности представляет также в налоговые органы налоговую декларацию по НДС по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры должны выставляться без выделения соответствующих сумм налога. При этом на счетах-фактурах, а также на расчетных документах и первичных учетных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, выставления счетов-фактур не требуется. Данные действия заменяет выдача покупателям кассового чека или иного документа установленной формы, а именно бланка строгой отчетности.

Счет-фактура должен содержать достоверные сведения о грузоотправителе (продавце) и грузополучателе (покупателе), включая их ИНН и КПП. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, включая те из них, которые содержат недостоверные сведения о налогоплательщике, не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Исходя из этого выступающему в качестве покупателя товарищу, который уплачивает НДС, рекомендуется осуществлять проверку полноты и достоверности сведений, указанных продавцом, включая оформление соответствующих запросов в налоговые органы или пользование соответствующими справочными базами.

Налог на прибыль

Один из участников товарищества должен быть уполномочен на осуществление учета доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения. При этом в любом случае таким участником может быть организация или физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан. Если хотя бы одним из участников товарищества является организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Казахстан, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

По результатам каждого отчетного (налогового) периода участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом прибыль каждого участника товарищества, которая устанавливается пропорционально доле соответствующего участника товарищества согласно договору, в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом общая сумма прибыли товарищества за отчетный (налоговый) период определяется от деятельности всех участников в рамках созданного товарищества.

Уполномоченный товарищ ежеквартально оформляет документально произведенные расчеты и сообщает о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Организация, которая осуществляет учет доходов и расходов товарищества, учитывает при распределении прибыли и свою доля участия в созданном товариществе. В аналогичном (вышерассмотренном) порядке она определяет прибыль в части своего участия, которая подлежит налогообложению в составе внереализационных доходов этого участника совместной деятельности.

Участники совместной деятельности должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли даже в случае, если они фактически не получают соответствующие суммы на свой счет, а направляют их на развитие созданного товарищества или на иные цели. Это объясняется необходимостью ведения учета доходов и расходов по методу начисления.

В свою очередь, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Стороны договора простого товарищества при организации общей деятельности обязаны формировать «единый» бухгалтерский учет. Для этого из числа участников настоящего соглашения выбирается одна коммерческая структура (юрлицо), которая наделяется должными полномочиями.

С этой поры текущие совместные дела отображаются на автономном балансе общепринятым порядком. Единый учет призван отображать следующие хозяйственные операции сообразно действующему договору:

затраты и прибыль по коллективному труду;
расчет финансовых итогов на автономном балансе.

В баланс уполномоченной вести общие дела коммерческой структуры сведения единого учета не вносятся. Порядок единого бухучета при ведении общей деятельности коммерческими структурами определяет ПБУ 20/03 (распоряжение Минфина № 105н от 24.11.2003 ).

Хозяйственные операции, связанные с НДС, при совместной деятельности коммерческих структур

Налоговым законодательством РФ не обозначены отдельные условия по исчислению НДС для простого товарищества. В круг обязанных лиц по части уплаты НДС сообразно общепринятым установкам НК РФ ст. 143 входят ИП и организации на ОСНО. Простое товарищество не отождествляется с юрлицом, не имеет обязанностей по оплачиванию НДС.

В пределах совестной деятельности коммерческие структуры товарищества вправе оплачивать НДС порознь подчиненно к собственной доли участия. Также в качестве альтернативы они вправе реализовать свои обязательства по оплате налогов через уполномоченное лицо.

Во втором варианте избранное обязанное лицо по отношению к остальным пайщикам будет признано их представителем. Тогда все действия по части налогов оно вправе будет осуществлять только при наличии заверенной доверенности.

вычисление и уплата НДС по надлежащим операциям;
выставление расчетных документов, счет-фактур;
формирование отчетности по реализации и приобретению;
подготовка и сдача декларации по НДС.

При этом полагается, что остальные пайщики документацию в части коллективной деятельности должны составлять на имя уполномоченного по общим делам лица. Уплата совместных трат производится любым пайщиком, взаиморасчеты отображаются на счете второго порядка 76.3. Эти правила касаются только соглашения простого товарищества, сообразно которому назначается ответственное лицо для ведения совместных дел.

Типовые бухгалтерские записи по НДС, применяемые в простом товариществе

Состав расчетов по НДС содержит начисление, восстановление, оплачивание, вычет, компенсацию НДС и «входной» налог. Начисление зависит от того, по какому типу операции он начисляется. Применяемый счет 19 используется в составе бухгалтерских записей для отображения обобщенной информации об оплатах НДС по приобретенной продукции. Счета второго порядка к нему открываются в зависимости от вида приобретаемых товаров.

Стандартные бухгалтерские записи по НДС	Характеристика
ДТ 19 КТ 60	Величина налога по приобретенной продукции; учитывается «входящий» налог после получения расчетного документа
ДТ 68 КТ 19	НДС к вычету (производится при получении счет-фактуры по факту)
ДТ 20 (29) КТ 19	Списание НДС, когда приобретенный объект (услуга) будут далее использоваться в необлагаемых операциях
ДТ 91 КТ 19	Списание НДС на прочие траты при отсутствии (потере) счет-фактуры
ДТ 20 (29) КТ 68	Восстановление НДС (относится к необлагаемым операциям)

Распространенные ошибки по вычислению НДС

Чаще всего совершение ошибок по части НДС связано с нарушением норм главы 21 НК РФ. Таковым является, к примеру, незаконное принятие к вычету налога по необлагаемым товарам.

Если обязанное лицо (пайщик) принял к вычету налог на добавленную стоимость по продукции, которая далее будет задействована в операциях, необлагаемых НДС, то данные налоговые суммы нужно восстановить для перечисления их в бюджет.

Ошибочное отображение реализации продукции может стать причиной занижения базы налога, что также считается нарушением. Контролирующие органы тщательно отслеживают таких нарушителей и применяют к ним санкции.

Среди распространенных ошибок достаточно частым является принятие к вычету НДС без надлежащих заверяющих документов либо по недостоверным расчетным документам. Сообразно ст. 172 НК РФ при приобретении продукции (услуг, работ) величина налога, заплаченная продавцу при покупке, принимается к вычету на основании следующих обязательных документов:

счет-фактуры, выставляемой продавцом на момент приобретения;
имущественных прав;
документов, удостоверяющих факт уплаты налога;
иных документов сообразно п. 1 статьи 172.

К слову, с 1.10.2017 используется новый бланк счет-фактуры. Этот обязательный документ в части купли-продажи требует от продавца (исполнителя) строго придерживаться утвержденной формы. При ее составлении следует руководствоваться правительственным Постановлением РФ №981 от 19.08.2017.

При необходимости правки стоимости товаров (работ либо услуг) выставляется корректировочная форма документа. Его новый бланк также введен и действует с августа текущего года. Стандартно основаниями для корректировки являются изменения объемов, цены, числа.

Выдачу, хранение настоящих форм документов необходимо фиксировать в учетном журнале, а в дальнейшем при их выставлении, получении - в книге продаж и покупок.

Экспертное мнение по части исчисления НДС при осуществлении общей деятельности коммерческими структурами

По вопросам НДС при реализации товаров (услуг, работ) в пределах соглашения простого товарищества интересным представляются разъяснения, представленные ИМНС РФ в письме № 03-1-08/1815/45@ от 18.08.2004.

Юрлицам, участникам настоящего договора, предписано руководствоваться при формировании бухучета ПБУ 20/30, в частности, п. 17. Сообразно ему учет хозяйственных операций по совместной деятельности на автономном счете обеспечивает ответственное лицо, которое ведет все дела товарищества. При этом учитываются условия, прописанные в договоре. Им же ведется отдельно учет хозяйственных операций по своей деятельности.

Отмечено, что в соглашении товарищества полномочия по формированию бухучета общего имущества могут быть возложены на конкретную сторону этого соглашения (коммерческую структуру). Тогда она же обязана будет вычислять, уплачивать НДС по облагаемым операциям в рамках настоящего соглашения. Причем не важно, является эта структура плательщиком НДС по своей доминирующей деятельности либо нет. Также к кругу ее обязанностей причисляются подача декларации по НДС, заполнение книг покупок и продаж, журнала по учету расчетных документов.

письмо руководителя Департамента косвенных налогов, советникоа НС РФ 2 ранга Н.С, Чамкиной

Пример 1. Учет НДС на автономном балансе при выявлении выручки от совместной деятельности коммерческими структурами

Две коммерческие структуры оформили соглашение простого товарищества. На его основе пайщики объединили свои усилия и имеющиеся средства с целью коллективного выращивания сельскохозяйственной продукции и последующей ее реализации.

Обязанности распределили следующим образом. Один пайщик занимается посевной, выращиванием и сбором урожая, а второй реализует готовую сельхозпродукцию.

Полученная выручка делится пайщиками сообразно прописанным в договоре условиям. Единый бухучет уполномочена вести одна из коммерческих структур, заключивших соглашение простого товарищества.

Бухгалтерские записи в части НДС производятся при отображении полученной прибыли в едином учете.

Стандартные проводки (записи делает уполномоченное лицо по общим делам)	Характеристика
ДТ 62 КТ 90 (Прибыль)	Показана выручка за реализованную сельхозпродукцию
ДТ 90 (Себестоимость продаж) КТ 43	Списание себестоимости выращенной сельхозпродукции
ДТ 90 (НДС) КТ 68 (Расчеты НДС)	Принят НДС
ДТ 90 (Траты на реализацию) КТ 44	Показаны траты, связанные с реализацией сельхозпродукции
ДТ 90 (Прибыль/траты от реализации) КТ 99	Раскрытие (скалькулированная сумма) прибыли
ДТ 99 КТ 84	Размер выручки, которую нужно распределить между пайщиками

Пример 2. Отображение НДС по аренде складских помещений, используемых коммерческими структурами в совместной деятельности

ООО «Проект» и предприниматель Колосовский Н.М. объединились на основе соглашения простого товарищества. Настоящими пайщиками определено, что общие дела будет вести ООО «Проект». Соответственно, для этих целей был открыт обособленный счет.

В процессе осуществления общей деятельности ИП оплатил аренду складских помещений. Пайщики в дальнейшем использовали их для хранения произведенной продукции. Платежные документы при внесении платы, включающей и НДС, ИП оформил на ООО «Проект». Исполненные хозяйственные операции следует отобразить в общем учете, а также отдельно ИП Колосовскому Н.М.

Таким образом, НДС отображается только в едином учете хозяйственных операций пайщиков товарищества. В подобных ситуациях применяются действующие нормы налогового первоисточника (ст. 174.1.НК РФ).

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Облагается ли НДС имущество, инвестированное коммерческой структурой в общую деятельность, и как это отобразить в бухучете?

Передача (и возврат при выделении доли соразмерной начальному взносу) имущества как инвестиционного вклада сообразно достигнутому соглашению об общей деятельности не является объектом обложения НДС. Обоснование - регламент НК РФ:

статья 39, п. 3, п. п. 4 (о хозяйственных операциях, которые не являются реализацией товаров, услуг, работ);
статья 146, п. 2, п. п. 1 (хозяйственные операции, не являющиеся объектом налогообложения).

Данную точку зрения разъясняет главный редактор журнала «НДС: проблемы и решения» Светлана Николаевна Зайцева в авторской статье «Совместная деятельность: вкладываемся имуществом» (сентябрьский номер за 2017 год).

Инвестированное в общую деятельность имущество отображается как финансовые вложения по балансовой цене. Используется счет 58 (Вложения) и счет второго порядка «Вклады по соглашению простого товарищества».

Вопрос №2: Как отобразить в бухгалтерской отчетности каждому пайщику финансовый результат от общей деятельности?

Отчетность готовится общепринятым порядком (как для юрлица) с учетом полученных результатов от общей деятельности. Отображается личный вклад пайщика как финансовое вложение в бухгалтерском балансе. Итоги разделенной прибыли и трат можно отнести к прочим тратам (для отчета по выручке и ущербу).

В качестве пояснений к представленной бухгалтерией отчетности отображается долевое участие юрлица в тратах, выручке, договорных обязательствах.

В хозяйственной деятельности организаций бывают ситуации, когда требуется объединить усилия, чтобы совместно достичь необходимого результата. Каков порядок отражения операций по договору о совместной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете?

Т. Д. Бурсулая,

генеральный директор ООО "РАЙТ ВЭЙС"

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 1 , 2 ст. 1042 ГК РФ). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 1 , 2 ст. 1043 ГК РФ).

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Представление информации осуществляется в сроки, определенные договором.

Для целей как бухгалтерского, так и налогового учета организации, которые ведут совместную деятельность, должны утвердить учетную политику, они могут быть оформлены в виде приложения к договору простого товарищества.

Участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Таким образом, составляются два баланса: собственный и по совместной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке.

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) два или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать вместе для того, чтобы получать прибыль.

Вкладом в простое товарищество может быть любое имущество – нематериальные активы, основные средства, денежные средства, ценные бумаги и т. д.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления договора в силу.

В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) делаются записи по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счетов учета передаваемых активов, например 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и т. д.

Пример

На основании договора о совместной деятельности Товарищ 1 и Товарищ 2 намерены осуществлять совместную деятельность по изготовлению продукции. Вкладом Товарища 1 является производственное оборудование. Первоначальная стоимость оборудования, по данным бухгалтерского учета Товарища 1, – 2 000 000 руб., сумма амортизации, начисленной на момент передачи, – 500 000 руб.

В соответствии с условиями договора оборудование, внесенное в качестве вклада Товарищем 1, оценено в 1 500 000 руб. Товарища 2 в качества вклада в совместную деятельность вносит денежные средства в сумме 2 000 000 руб. По решению товарищей бухгалтерский учет операций по совместной деятельности осуществляет Товарищ 2.

Таблица 1

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности (п. 21 ПБУ 20/03). При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместную деятельность. Расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Задолженность перед участником по выплате его доли отражается по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75, субсчет 2. Сумма накопленной по объекту основных средств амортизации переносится со счета 02 в кредит счета 01.Возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности, отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счета 01.

Налог на прибыль

На практике, ведение общих дел, бухгалтерского и налогового учета поручается одному из участников простого товарищества. Ответственным участником может быть только организация (если договор заключается между организацией и индивидуальным предпринимателем). Если договор заключается между российской и иностранной организациями, то уполномоченным участником должна быть российская организация. Когда организации объединяются для ведения лицензируемой деятельности, то уполномоченным участником является организация, имеющая соответствующую лицензию. Ответственным участником может быть организация, применяющая как общий режим налогообложения, так и УСН. Участвовать в совместной деятельности могут только те из "упрощенцев", кто рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Из числа плательщиков налога на прибыль вести совместную деятельность имеют право лишь организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

В связи с этим организации, которые до заключения договора простого товарищества исчисляли доходы и расходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом, обязаны перейти на метод начисления с начала налогового периода, когда был заключен соответствующий договор (п. 4 ст. 273 НК РФ). Если ответственным участником является организация-"упрощенец", то учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций она ведет в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Участники договора простого товарищества – плательщики налога на прибыль должны включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли.

Налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности, уплачивает каждый участник простого товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Ответственный участник ведет учет доходов и расходов, он же определяет финансовые результаты. В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ ответственный участник обязан определять прибыль каждого участника нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода.

Прибыль, полученная организациями в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или другим соглашением.

О суммах доходов, причитающихся каждому участнику товарищества, ответственная организация обязана сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Указанные доходы каждая организация-участник, являющаяся плательщиком налога на прибыль, отражает в составе внереализационных доходов и уплачивает с них налог на прибыль в общеустановленном порядке.

Прибыль от совместной деятельности у организации–"упрощенца" учитывается в составе внереализационных доходов. Однако, в отличие от налогоплательщиков с общим режимом налогообложения, "упрощенцы" включают эту прибыль в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и облагают налогом по ставке 15% после фактического поступления денежных средств.

Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, признают доходы в целях налогообложения по мере получения денежных средств на расчетные счета или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Форма документа, по которой ответственная организация отчитывается о прибыли, причитающейся участникам, Налоговым кодексом РФ не установлена. Именно поэтому организация, ведущая общие дела, имеет право разработать ее самостоятельно. Поскольку для участников товарищества данная форма является первичным документом, на основании которого производятся записи в налоговом учете, документ должен содержать все необходимые реквизиты в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Участники простых товариществ в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи не перечисляются.

Убыток, полученный при совместной деятельности, между участниками не распределяется и в целях налогообложения не учитывается. Если организация является участником совместной деятельности (договора простого товарищества) и по такой деятельности получен убыток, то организация не может уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму такого убытка.

При прекращении совместной деятельности имущество, переданное в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращается владельцам без вознаграждения, если иные условия не установлены соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Для целей налогообложения прибыли при прекращении совместной деятельности раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

Разделу подлежит также имущество, приобретенное во время совместной деятельности и находящееся в общей собственности участников.

В налоговую базу не включается стоимость принадлежащей участнику договора простого товарищества доли имущества, выделенного из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, но только в пределах вклада, внесенного участником простого товарищества.

Доходы, полученные при выходе из простого товарищества в виде превышения стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в такую деятельность, признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами (п. 9 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль включают эти доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда был подписан акт приема-передачи имущества.

При реализации товаров (работ, услуг), относящихся к совместной деятельности, данный участник от своего имени должен выставлять покупателям счета-фактуры и уплачивать НДС в бюджет (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

В бухгалтерии участника, ответственного за ведение учета операций по совместной деятельности, ведется в общеустановленном порядке единый журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и составляются единые книги покупок и продаж, при этом в них вносятся все счета-фактуры, относящиеся как к совместной деятельности, так и к своей собственной финансово-хозяйственной деятельности.

Ведение отдельных журналов и книг для совместной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено. Для выполнения требования п. 3 ст. 174.1 НК РФ о раздельном учете НДС по договору простого товарищества и иным производимым операциям в книгу покупок и книгу продаж , по нашему мнению, можно ввести дополнительную графу "НДС по совместной деятельности", где обобщить информацию о суммах НДС, относящихся к совместной деятельности.

Поскольку товарищ, ведущий общие дела, исполняет обязанности налогоплательщика, он представляет декларацию по НДС по месту своего учета.

Участник, осуществляющий расчеты по НДС, вправе применить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для совместной деятельности.

Для этого необходимо получить от поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры, оформленные на имя участника, который ведет общие дела.

Вычет предоставляется при соблюдении необходимых условий, а именно: если товары (работы, услуги) приобретены для налогооблагаемых операций и приняты на учет (имеются подтверждающие первичные документы), участник имеет счет-фактуру от продавца, выставленный на его имя, и документы, подтверждающие уплату налога (если факт уплаты является обязательным условием для вычета).

В целях получения права на вычеты по НДС необходимо осуществлять раздельный учет данного налога по операциям договора простого товарищества и иным производимым операциям (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

При прекращении договора о совместной деятельности происходит раздел имущества, находящегося в общей собственности.

Имущество, передаваемое каждому из участников, не облагается налогом в пределах стоимости первоначального вклада, что следует из подп. 6 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Со стоимости имущества, превышающей указанный лимит, участник обязан исчислить НДС, поскольку получение имущества в размере, превышающем стоимость первоначального вклада, признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налог на имущество

Налогом на имущество у российских организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в том числе внесенное в совместную деятельность.

Имущество, используемое в совместной деятельности, как правило, состоит из имущества, внесенного участниками в качестве вклада, и имущества, приобретенного и (или) созданного в период совместной деятельности.

Налог с каждого вида имущества исчисляется в соответствии со ст. 377 НК РФ.

Так, каждый участник простого товарищества исчисляет и уплачивает налог не только с переданного, но и с приобретенного (созданного) имущества.

Налог по внесенному в совместную деятельность имуществу каждый участник рассчитывает исходя из остаточной стоимости имущества, отраженной в учете.

Имущество, которое приобретено и (или) создано при совместной деятельности, является общим и учитывается на отдельном балансе простого товарищества.

Налог на имущество по нему каждый участник уплачивает пропорционально стоимости вклада в совместную деятельность.

Если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника.

Для того чтобы участники простого товарищества могли правильно исчислить и уплатить налог на имущество, подать по нему налоговую отчетность, товарищ, который ведет бухгалтерский учет общего имущества, обязан сообщать им:

– сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода (для определения налоговой базы по налогу);

– сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей (для определения суммы налога по имуществу, приобретенному (созданному) в процессе совместной деятельности);

– иную информацию, необходимую для определения налоговой базы.

Сообщить указанные сведения товарищам участник, ведущий общие дела, должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года (п. 2 ст. 377 НК РФ).

В сведениях, передаваемых товарищем, который ведет учет общего имущества, должна быть отражена информация об остаточной стоимости имущества не только на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, но и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, а также на последнее число налогового периода.

Каждый товарищ самостоятельно подает в налоговые органы налоговую отчетность по налогу на имущество. При этом организации – участники совместной деятельности не должны исчислять базу по налогу на имущество отдельно в отношении имущества, используемого в деятельности простого товарищества (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Заметим, что и сами формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций не позволяют обособить сведения по имуществу, относящемуся к деятельности простого товарищества, от сведений по прочему имуществу налогоплательщика.

Кроме того, нельзя подавать две декларации, так как это не предусмотрено налоговым законодательством для рассматриваемой ситуации.

Поэтому значение соответствующего показателя "Остаточная стоимость основных средств" за каждый месяц налогового (отчетного) периода разд. 2 налогового расчета и разд. 2 налоговой декларации будет включать в себя и имущество, которое облагается в рамках деятельности простого товарищества.

Бухгалтерская отчетность участников совместной деятельности

Согласно п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности.

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей.

В Отчете о финансовых результатах причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются: доля участия (вклад) в совместную деятельность; доля в общих договорных обязательствах; доля в совместно понесенных расходах; доля в совместно полученных доходах.

Если организация является участником договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности: цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее; способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); классификация отчетного сегмента (операционный или географический); стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Литература

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – № 8.

Договор простого товарищества (более известный как договор совместной деятельности) стоит отдельно от ряда гражданско-правовых сделок.

Как правило, заключение соглашения между участниками гражданского оборота предполагает, что одна из сторон возникающих правоотношений выполняет в пользу другой какие-либо действия (передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг), а последняя в свою очередь их оплачивает. Таким образом, отношения между сторонами сделки строятся по принципу: должник – кредитор.

В случае договора простого товарищества действия его участников преследуют достижение единой цели – извлечение прибыли, либо иной, не противоречащей законодательству, цели.

Усилия его участников направлены на достижение общего результата и его дальнейшее совместное использование.

Как правило, налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица. Простое товарищество нельзя отнести ни к одним из вышеперечисленных субъектов, таким образом, и применение каких-либо льгот в рамках простого товарищества невозможно.

Если участник простого товарищества пользуется в соответствии с действующим законодательством какими-либо льготами по налогам и другим обязательным платежам, то указанные льготы распространяются только на его уставную деятельность и не распространяются на деятельность, осуществляемую в рамках простого товарищества.

Таким образом, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право применять данную систему только в части своей уставной деятельности. Заключая договор простого товарищества, фирма в рамках договора о совместной деятельности начинает фактически осуществлять иную деятельность, и использовать упрощенную систему налогообложения данный хозяйствующий субъект не вправе. Другими словами, фирма - товарищ, применяющая упрощенную систему налогообложения, в совместной деятельности будет выступать как фирма, применяющая традиционную систему бухгалтерского учета.

Соответственно и налоговый учет в рамках договора о совместной деятельности будет осуществляться на общих основаниях.

Таким образом, на основании анализа гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства можно сделать вывод, что хозяйствующий субъект, не являющийся плательщиком НДС, заключая договор простого товарищества, с оборотов по реализации, осуществленных в рамках совместной деятельности, будет уплачивать данный налог как обычный налогоплательщик.

При этом, нужно отметить, что вариант исчисления и уплаты в бюджет данного налога зависит от того, как это оговорено в договоре. То есть НДС участники договора простого товарищества могут уплачивать самостоятельно, либо данный налог уплачивает участник, ведущий общие дела.

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 ГК РФ). Таким образом, при определении налоговой базы по НДС необходимо произвести расчет стоимости товаров (работ, услуг), приходящейся на долю каждого участника совместной деятельности, пропорционально доле прибыли, причитающейся каждому из участников.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении (производстве) товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности и подлежащая вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в этом случае определяется также пропорционально доле участников, являющихся плательщиками НДС.

По поводу предоставления вычетов по НДС следует отметить следующее.

В том случае, когда по условиям договора простого товарищества исполнение обязанности по исчислению и уплате НДС за всех участников совместной деятельности возлагается на одного из них, этот участник может от имени остальных участников совместной деятельности обратиться в налоговые органы за налоговыми вычетами, которые причитаются товарищам - плательщикам НДС.

Еще раз отметим, что в этом случае вычеты по НДС предоставляются всем участникам совместной деятельности - плательщикам НДС соразмерно их долям в реализуемой продукции, а не только тому лицу, которое непосредственно обратится в налоговый орган. При этом, нужно иметь в виду что вычет по НДС может быть применен только у того товарища, на чье имя выставлен счет-фактура и «перепредьявить» друг другу счета-фактуры члены простого товарищества не имеют права.

Необходимо помнить еще об одном условии вычета: он возможен лишь по имуществу, которое приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС.

Поэтому, чтобы иметь возможность применять вычеты по НДС необходимо поручить и покупать, и продавать товар кому-то одному из товарищей.

Если исчисление и уплата НДС производятся каждым участником простого товарищества самостоятельно, то и обращаться в налоговый орган следует по отдельности.

Пример.

Предприятие ООО «Вега», являющееся плательщиком НДС, и ООО «Меркурий», находящееся на упрощенной системе налогообложения (не является плательщиком НДС), заключили между собой договор о совместной деятельности.

В рамках простого товарищества осуществляется оптовая торговля бытовой техникой.

Согласно договору простого товарищества ООО «Вега» вносит в совместную деятельность денежные средства - 200 000 рублей, а ООО «Меркурий» – 300 000 рублей. Ведение общих дел осуществляет ООО «Вега» на отдельном балансе.

В рамках совместной деятельности товарищество приобрело партию электрических чайников - 300 штук по цене 1 200 рублей, всего на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% – 54 915 рублей).

Данная партия бытовой техники была реализована покупателям за 450 000 рублей (300 штук х 1500 рублей).

Издержки обращения на реализацию данной партии товара - 30 000 рублей.

Учет совместной деятельности ведет ООО «Вега» на обособленном балансе.

Отражая данные операции, бухгалтер ООО «Вега» сделает следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
	80 субконто «Расчеты с ООО «Вега»
	80 субконто «Расчеты с ООО «Меркурий»		Получены по договору простого товарищества денежные средства
			Принят к учету товар от поставщика
			Учтен НДС по товару
			Погашена задолженность поставщику за товары
68 субсчет «НДС»				Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Вега» 46 271 х (200 000: (200 000 + 300 000))
	76-3 «Расчеты с ООО «Меркурий»		Прибыль от совместной деятельности, принадлежащая ООО «Меркурий» 46 271 х (300 000/(200 000 + 300 000))

НДС, который начислен по оборотам в рамках совместной деятельности будет распределен между участниками следующим образом:

1. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Вега»:

68 644 х (200 000 /(200 000 +300 000)) = 27 458 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Вега»:

54 915 х (200 000 /(200 000 +300 000))= 21 966 рублей.

2. НДС, начисленный к уплате по оборотам в рамках совместной деятельности, приходящийся на ООО «Меркурий»:

68 644 х (300 000 /(200 000 +300 000)) = 41 186 рублей,

сумма вычетов на которые может претендовать ООО «Меркурий»:

54 915 х (300 000 /(200 000 +300 000))= 32 949 рублей.

Если договором простого товарищества предусмотрено, что перечисление налогов по результатам совместной деятельности осуществляется товарищем, ведущим общие дела, то в этом случае ООО «Вега», на основании статьи 29 НК РФ («Уполномоченный представитель налогоплательщика») перечислит в бюджет сумму налога, причитающуюся к уплате у ООО «Меркурий».

При подаче декларации по НДС ООО «Вега» отразит сумму НДС, причитающуюся к уплате с оборотов по совместной деятельности в графе в полном объеме, так как подача отдельной декларации по совместной деятельности не предусмотрена.

Если договором предусмотрено, что уплата налогов осуществляется участниками самостоятельно, то уплату произведет ООО «Меркурий» с пометкой «НДС с оборотов по совместной деятельности».

Дополнительную информацию по обложению налогом на добавленную стоимость простого товарищества смотрите в разделе 2.1. «Бухгалтерский учет при договоре простого товарищества».

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения совместной деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Простое товарищество».

В процессе осуществления деятельности в рамках товарищества приходится решать следующие вопросы:
- кто из товарищей начисляет и уплачивает НДС по деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества;
- от чьего имени выставляются счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг, произведенных в рамках договора;
- как предъявляется к вычету "входной" НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества.

Кто уплачивает НДС?

До 2006 г. НК РФ не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Участникам договора простого товарищества ранее предоставлялась возможность выбрать уполномоченного участника товарищества, которому поручались ведение общих дел, исчисление и уплата НДС по всем операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, либо исчислять и уплачивать налоги по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности, самостоятельно (см. Письмо МНС России от 18.08.2004 N 03-1-08/1815/45@, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 г. N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2005 N КА-А40/7209-05, Постановление ФАС Уральского округа от 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2).

С 1 января 2006 г. НДС по операциям в рамках договора простого товарищества исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. В ней закреплена норма о том, что обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагаются на одного участника товарищества. Им может быть российская организация либо индивидуальный предприниматель. На выбранного участника и возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Собственно, новая норма закрепила порядок, который был ранее рекомендован для такой ситуации в Письме УМНС России по г. Москве от 23 января 2003 г. N 24-11/4679.

Участник, который будет исполнять обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, должен быть определен в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности). В договоре необходимо указать, что уполномоченному товарищу поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета.

Все было бы хорошо, если бы в товарищество входили только плательщики НДС. Но возможно, что один из товарищей, например в силу применения им упрощенной системы налогообложения, не является плательщиком.

И тогда юристы начинают спорить, как увязана ст. 174.1 НК РФ со специальными нормами, которые изложены в других главах НК РФ. Например, правила расчета налогов для тех, кто применяют УСН, установлены гл. 26.2 НК РФ. В п. 3 ст. 346.14 НК РФ указано, что "налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", и в соответствии с данным режимом не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49, для "упрощенцев" - участников совместной деятельности действует тот же порядок исчисления НДС в рамках совместной деятельности, что и для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица. А субъектами УСН признаются организации, то есть юридические лица и индивидуальные предприниматели. По этой причине организация, применяющая "упрощенку" и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках этого договора.

По мнению ряда специалистов, вновь введенная в НК РФ ст. 174.1 не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения, поскольку нормы, посвященные УСН, являются специальными по отношению к общим нормам закона. А при толковании норм закона необходимо исходить из принципа приоритета специальной нормы над общей (Постановление КС РФ от 14.05.2003 N 8-П). В силу этого ст. 174.1 НК РФ не должна распространять свое действие на лиц, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе упрощенную систему налогообложения.

Но вопрос остается спорным. Законодатели постоянно вносят изменения в НК РФ, в том числе в результате давления налоговых органов и налогоплательщиков. Пробл емы потих оньку разрешаются, ведь и ст. 174.1 НК РФ появилась недавно. При неопределенности норм в законе налогоплательщики имеют право получить разъяснения у Минфина России, обратившись к нему с письменным запросом. Но лучше избегать объединения участников, которые находятся на различных по отношению к НДС режимах.

Исчисление НДС при реализации

При реализации товаров (работ, услуг), перед аче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества уполномоченный участник, исчисляющий НДС, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Вычеты по НДС

Уполномоченный участник договора имеет право принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения по данному договору (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Напомним, что вычет производится, если одновременно выполняются следующие условия (ст. 171 НК РФ):
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных учетных документов;
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии со ст. 169 НК РФ.

По товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ из-за границы, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам.

В то же время п. 3 ст. 174.1 НК РФ предусматривает, что для применения налогового вычета в данном случае счета-фактуры должны быть выставлены именно участнику простого товарищества, исполняющему обязанности налогоплательщика.

В случае если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить счета-фактуры. Возможность передачи счетов-фактур, выписанных от имени или на имя товарищей, не исполняющих обязанности налогоплательщика, товарищу, исполняющему обязанности налогоплательщика, для учета им при исчислении НДС, НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, должно быть выполнено еще одно требование данной статьи. Право на вычет НДС уполномоченный участник имеет только в том случае, если он ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении:
- операций в соответствии с договором простого товарищества;
- иной (основной) деятельности.

Однако законодатели не конкретизировали механизм ведения раздельного учета "входящего" НДС для этих ситуаций. Методику раздельного учета сл едует отразить в учетной политике для целей налогообложения. По мнению автора, можно руководствоваться положениями п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми "входящий" НДС по покупкам, которые невозможно отнести к конкретной деятельности, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав по видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Для подтверждения раздельного учета и во избежание претензий со стороны налоговых органов в дальнейшем документы по совместной деятельности уполномоченный участник может оформлять так.

В договоре, заключаемом с третьим лицом, следует указать, что сделка заключается от имени всех товарищей. Это можно сделать, составив преамбулу договора, по которому приобретается товар (работы, услуги), например, следующим образом:

"Фирма "Зима", именуемая в дальнейшем "Покупатель", в лице генерального директора Петрова С.С., действующего на основании Устава и Договора о совместной деятельности (простого товарищества) N ____ от "___" 200__ г., с одной стороны, и ООО "Х", именуемое в дальнейшем "Поставщик", в лице генерального директора Иванова В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:..".

В платежных документах в графе назначение платежа можно указать реквизиты двух договоров (договора на приобретение товаров (работ, услуг) и договора о совместной деятельности), например:

"Оплата за товары по Договору N ____ от "___" 200_г. во исполнение Договора N ___ от "___" 200_ г. ".

Это позволит подтвердить, что совершенные участником сделки осуществлялись им в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности).

С учетом изложенного с 1 января 2006 г. при заключении договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом необходимо помнить о следующих особенностях налогообложения:
- общие дела должен вести один участник - российская организация или индивидуальный предприниматель;
- все операции реализации и приобретения товаров следует оформлять на этого участника, ведущего общие дела;
- в случае если у участника, ведущего общие дела, имеется иная деятельность, то следует обеспечить раздельный учет операций, осуществляемых в рамках этой деятельности и в интересах исполнения договоров совместной деятельности.

Как заполнить декларацию?

Действующая на данный момент форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Этим же документом утвержден и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В общих положениях Порядка сказано, что налоговая декларация по НДС представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ), на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика.

Декларация представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок заполнения декларации не предусматривает необходимости представления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в части операций по договору простого товарищества. В то же время в форме декларации отсутствуют специальные разделы или какие-либо расшифровки показателей для данных ситуаций.

По мнению автора, участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по "своим" операциям, не связанным с совместной деятельностью. Так как уполномоченный товарищ ведет раздельный учет, ничто не может помешать ему в "общей" декларации выделить соответствующие обороты по реализации и вычетам по "своей деятельности" и по операциям, связанным с договором простого товарищества. Например, для этого можно дать такие расшифровки "в том числе по операциям, произведенным в рамках договора простого товарищества".